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基金从业资格证证券投资基金递延所得税的确认及处理

作者:东文网
来源:https://www.cacac.net.cn
首发:2021-07-22 12:46
【最后更新日期】2021年08月05日 12时08分29秒

基金基础知识指书上哪几张-炒基金怎么炒视频

2021年7月22日发(作者:韩希孟)


递延所得税的确认及处理
递延所得税(Deferred Income Ta ):具体细分为递延所得税资产和递延所得税负债。
由于《企业会计准则第18号-所得税》规定采用资产负债表法核算所得税。即通过比较资
产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税
基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所
得税负债与递延所得税资产。
通俗的讲,就是会计上认定的缴税金额与税务局认定的金额不一致,导致会产生永久性
差异及可抵扣暂时性差异,而其中暂时性的(以后税务局就认可了)就是递延所得税。

永久性差异税务、行政及无形资产加计摊销等
坏账准备、减值等差异
不计提递延所得税
计提递延所得税 可抵扣暂时性差异

另:按税法规定可结转以后年度的亏损,若数额较大,且缺乏证据表明企业未来期间将
会有足够的应纳税所得额时,不确认递延所得税资产。

递延所得税,在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。
一、递延所得税负债

1、定义:
递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额;
递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的,对于影响利润的暂时性差异,确认的递
延所得税负债应该调整“所得税费用”。如果暂时性差异不影响利润,而是直接计入所有者
权益的,则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。
2、现实中确认递延所得税负责的主要情形:
产生情形
资产账面价值大于计税基础项目
负债账面价值小于计税基础项目


主要情景
折旧年限大于税法规定的固定资产
摊销期限大于税法规定的无形资产
可供出售金融资产公允价值变动+
交易性金融资产公允价值变动+





3、递延所得税负债的主要账务处理
性房地产公允价值变动+
其他
(1)、除企业并以外的交易,若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则交
易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的,不确
认为一项递延所得税资产。
如承租方对融资租入固定资产入账价值的确认,会计准则规定应当将租赁开始日租赁资
产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的
入账价值,而税法规定以租赁协议或同确定的价款加上运费、途中保险费等的金额计价,
对二者之间产生的暂时性差异,若确认为一项递延所得税资产,则违背了“历史成本”原则。
例如,某项融资租入固定资产,按会计准则其入账价值为100万元,但按照税法规定,
其计税基础为120万元,若将可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产,会使
该资产的入账价值减少20万元,此时既不是该资产的公允价值,也不是其最低租赁付款额
的现值,不符会计准则中对融资租入固定资产入账价值的确认标准,改变了该资产的初始
计量,违背了历史成本原则。
(2)、按税法规定可结转以后年度的亏损,若数额较大,且缺乏证据表明企业未来期间将
会有足够的应纳税所得额时,不确认递延所得税资产。
可结转以后年度的亏损,税法规定可用以后年度的税前利润弥补,但弥补期限最长5
年,这就产生了可抵扣暂时性差异,但是否确认为一项递延所得税资产,要视未来期间是否
有足够的应税所得可用于抵销以前年度亏损。只有未来期间税前利润抵销了以前年度亏损后,
未来期间的所得税费用才会减少,才会有经济利益的流入,而这正好符资产的定义,即由
过去的交易或事项产生的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。但若企
业未来期间无利润,继续亏损,无所得税可交;或者没有足够的应纳税所得额用于抵销以前
年度亏损,则不能保证这项经济利益的流入,不能确认为资产。
其实,不仅是可结转以后年度亏损问题,所有的递延所得税资产确认时,都要以可抵扣
暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限。因为只有当未来转回期间预计将获得


的应纳税所得额大于待转回的可抵扣暂时性差异时,才会使未来期间的所得税费用减少,才
会在未来期间产生经济利益的流入,才符资产的确认原则。
(3)、资产负债表日,企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的,
借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目,贷记本科目;
应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的,做相反的会计分录。
二、递延所得税资产

1、定义:
递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异,以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂
时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。递延所得税资产和递延所得税负债是和
暂时性差异相对应的,可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分,是应该收回的资产,所
以对应递延所得税资产;
2 、现实中确认递延所得税资产的主要情形
产生情形
资产账面价值小于计税基础项目
负债账面价值大于计税基础项目










3、递延所得税资产的会计处理:
坏账准备(重要)
固定资产减值准备
长期减值准备
存货跌价准备
应付职工薪酬
主要情景
可以结转以后年度税前扣除的广告宣传费
税前可弥补亏损(重要)
未实现内部收益
非同一控制下企业吸收并形成
公允价值变动(负向变动)
其他
(1)、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。


根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产,也在本科目核算。
(2)、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
(3)、递延所得税资产的主要账务处理
资产负债表日,企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的,借
记本科目,贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目;
应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的,做相反的会计分录。
资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时
性差异的,按应减记的金额,借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资
本公积”科目,贷记本科目。

另:对于政府补贴,根据所得税法规定,确认该政府补贴收入是属于应税收入、不征税
收入还是免税收入。属于免税收入或不征税收入的,不确认递延所得税(基于所得税会计准
则中的“初始确认豁免”规定);
属于应税收入的,应计入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税,确认当期所得税费用;同
时在预计转回时可产生足够多的应纳税所得额的前提下,可确认递延所得税资产并贷记“所
得税费用——递延所得税费用”。

三、所得税费用
利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和。即:
所得税费用=当期所得税+递延所得税。
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得
税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)


递延所得税的确认及处理
递延所得税(Deferred Income Ta ):具体细分为递延所得税资产和递延所得税负债。
由于《企业会计准则第18号-所得税》规定采用资产负债表法核算所得税。即通过比较资
产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税
基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所
得税负债与递延所得税资产。
通俗的讲,就是会计上认定的缴税金额与税务局认定的金额不一致,导致会产生永久性
差异及可抵扣暂时性差异,而其中暂时性的(以后税务局就认可了)就是递延所得税。

永久性差异税务、行政及无形资产加计摊销等
坏账准备、减值等差异
不计提递延所得税
计提递延所得税 可抵扣暂时性差异

另:按税法规定可结转以后年度的亏损,若数额较大,且缺乏证据表明企业未来期间将
会有足够的应纳税所得额时,不确认递延所得税资产。

递延所得税,在会计科目上分为递延所得税负债和递延所得税资产。
一、递延所得税负债

1、定义:
递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额;
递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的,对于影响利润的暂时性差异,确认的递
延所得税负债应该调整“所得税费用”。如果暂时性差异不影响利润,而是直接计入所有者
权益的,则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。
2、现实中确认递延所得税负责的主要情形:
产生情形
资产账面价值大于计税基础项目
负债账面价值小于计税基础项目


主要情景
折旧年限大于税法规定的固定资产
摊销期限大于税法规定的无形资产
可供出售金融资产公允价值变动+
交易性金融资产公允价值变动+





3、递延所得税负债的主要账务处理
性房地产公允价值变动+
其他
(1)、除企业并以外的交易,若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则交
易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的,不确
认为一项递延所得税资产。
如承租方对融资租入固定资产入账价值的确认,会计准则规定应当将租赁开始日租赁资
产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的
入账价值,而税法规定以租赁协议或同确定的价款加上运费、途中保险费等的金额计价,
对二者之间产生的暂时性差异,若确认为一项递延所得税资产,则违背了“历史成本”原则。
例如,某项融资租入固定资产,按会计准则其入账价值为100万元,但按照税法规定,
其计税基础为120万元,若将可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产,会使
该资产的入账价值减少20万元,此时既不是该资产的公允价值,也不是其最低租赁付款额
的现值,不符会计准则中对融资租入固定资产入账价值的确认标准,改变了该资产的初始
计量,违背了历史成本原则。
(2)、按税法规定可结转以后年度的亏损,若数额较大,且缺乏证据表明企业未来期间将
会有足够的应纳税所得额时,不确认递延所得税资产。
可结转以后年度的亏损,税法规定可用以后年度的税前利润弥补,但弥补期限最长5
年,这就产生了可抵扣暂时性差异,但是否确认为一项递延所得税资产,要视未来期间是否
有足够的应税所得可用于抵销以前年度亏损。只有未来期间税前利润抵销了以前年度亏损后,
未来期间的所得税费用才会减少,才会有经济利益的流入,而这正好符资产的定义,即由
过去的交易或事项产生的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。但若企
业未来期间无利润,继续亏损,无所得税可交;或者没有足够的应纳税所得额用于抵销以前
年度亏损,则不能保证这项经济利益的流入,不能确认为资产。
其实,不仅是可结转以后年度亏损问题,所有的递延所得税资产确认时,都要以可抵扣
暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限。因为只有当未来转回期间预计将获得


的应纳税所得额大于待转回的可抵扣暂时性差异时,才会使未来期间的所得税费用减少,才
会在未来期间产生经济利益的流入,才符资产的确认原则。
(3)、资产负债表日,企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债大于本科目余额的,
借记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目,贷记本科目;
应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的,做相反的会计分录。
二、递延所得税资产

1、定义:
递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异,以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂
时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。递延所得税资产和递延所得税负债是和
暂时性差异相对应的,可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分,是应该收回的资产,所
以对应递延所得税资产;
2 、现实中确认递延所得税资产的主要情形
产生情形
资产账面价值小于计税基础项目
负债账面价值大于计税基础项目










3、递延所得税资产的会计处理:
坏账准备(重要)
固定资产减值准备
长期减值准备
存货跌价准备
应付职工薪酬
主要情景
可以结转以后年度税前扣除的广告宣传费
税前可弥补亏损(重要)
未实现内部收益
非同一控制下企业吸收并形成
公允价值变动(负向变动)
其他
(1)、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。


根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产,也在本科目核算。
(2)、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
(3)、递延所得税资产的主要账务处理
资产负债表日,企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的,借
记本科目,贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目;
应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的,做相反的会计分录。
资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时
性差异的,按应减记的金额,借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资
本公积”科目,贷记本科目。

另:对于政府补贴,根据所得税法规定,确认该政府补贴收入是属于应税收入、不征税
收入还是免税收入。属于免税收入或不征税收入的,不确认递延所得税(基于所得税会计准
则中的“初始确认豁免”规定);
属于应税收入的,应计入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税,确认当期所得税费用;同
时在预计转回时可产生足够多的应纳税所得额的前提下,可确认递延所得税资产并贷记“所
得税费用——递延所得税费用”。

三、所得税费用
利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和。即:
所得税费用=当期所得税+递延所得税。
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得
税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)

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