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基金靠的是知识浅析金融资产涉及的递延所得税处理

作者:东文网
来源:https://www.cacac.net.cn
首发:2021-07-22 12:46
【最后更新日期】2021年08月05日 12时08分44秒

理财基金零基础入门基础知识-有基金可以炒期货吗

2021年7月22日发(作者:赵晓)



浅析金融资产涉及的递延所得税处理

作者:汪萌

来源:《金融经济·学术版》2014年第12期

摘要:根据会计准则的规定,金融资产一般按照公允价值或者摊余成本等进行后续计量,
与金融资产的计税基础通常会存在暂时性差异,进而产生递延所得税资产或递延所得税负债。
递延所得税的确认与计量对于企业的资产、负债及所有者权益均产生重要影响,如何正确理
的进行金融资产涉及的递延所得税处理应当成为企业财务人员尤其是金融类企业财务人员
关注的重点之一。
关键词:递延所得税资产;递延所得税负债;金融资产
一、金融资产涉及的主要暂时性差异项目
会计准则要求对金融资产的后续计量采用公允价值或摊余成本等计量方法,而税务处理时
要求采用历史成本法计量;会计准则要求根据金融资产账面金额与可收回金额之间的差额计提
减值准备,而税务处理时对金融资产减值准备不允许扣除。这使得金融资产账面价值和其计税
基础之间产生了暂时性差异。
金融资产涉及的主要暂时性差异项目有:交易性金融资产公允价值变动、可供出售类金融
资产公允价值变动、持有至到期的折溢价摊销以及金融资产减值准备。
交易性金融资产及可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量,持有至到期采用实
际利率法进行溢折价摊销,与其计税基础之间通常会存在暂时性差异。
可供出售金融资产、持有至到期、贷款和应收款项这三类金融资产,如果在资产负债
表日有客观证据表明它们发生了减值,则需要计提减值准备,确认减值损失。需要注意的是,
可供出售金融资产只有在该资产期末价值下降的幅度较大或持续的时间较长的情况下,才需计
提减值准备。而税法规定的计税基础是其历史成本,由此产生了可抵扣暂时性差异。
二、典型解析
(一)交易性金融资产公允价值变动
2×14年5月1日,甲公司从二级市场以每股9元购入A股票100万股,以每股12元购入
B股票80万股,2×14年12月31日,A股票市价为8元,B股票市价为10元;2×15年12月
31日,A股票市价为10元,B股票市价为11元,甲公司将A股票和B股票划分为交易性金
融资产,所得税率为25%,假设不考虑其他因素。
2×14年12月31日相关处理如下:



浅析金融资产涉及的递延所得税处理

作者:汪萌

来源:《金融经济·学术版》2014年第12期

摘要:根据会计准则的规定,金融资产一般按照公允价值或者摊余成本等进行后续计量,
与金融资产的计税基础通常会存在暂时性差异,进而产生递延所得税资产或递延所得税负债。
递延所得税的确认与计量对于企业的资产、负债及所有者权益均产生重要影响,如何正确理
的进行金融资产涉及的递延所得税处理应当成为企业财务人员尤其是金融类企业财务人员
关注的重点之一。
关键词:递延所得税资产;递延所得税负债;金融资产
一、金融资产涉及的主要暂时性差异项目
会计准则要求对金融资产的后续计量采用公允价值或摊余成本等计量方法,而税务处理时
要求采用历史成本法计量;会计准则要求根据金融资产账面金额与可收回金额之间的差额计提
减值准备,而税务处理时对金融资产减值准备不允许扣除。这使得金融资产账面价值和其计税
基础之间产生了暂时性差异。
金融资产涉及的主要暂时性差异项目有:交易性金融资产公允价值变动、可供出售类金融
资产公允价值变动、持有至到期的折溢价摊销以及金融资产减值准备。
交易性金融资产及可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量,持有至到期采用实
际利率法进行溢折价摊销,与其计税基础之间通常会存在暂时性差异。
可供出售金融资产、持有至到期、贷款和应收款项这三类金融资产,如果在资产负债
表日有客观证据表明它们发生了减值,则需要计提减值准备,确认减值损失。需要注意的是,
可供出售金融资产只有在该资产期末价值下降的幅度较大或持续的时间较长的情况下,才需计
提减值准备。而税法规定的计税基础是其历史成本,由此产生了可抵扣暂时性差异。
二、典型解析
(一)交易性金融资产公允价值变动
2×14年5月1日,甲公司从二级市场以每股9元购入A股票100万股,以每股12元购入
B股票80万股,2×14年12月31日,A股票市价为8元,B股票市价为10元;2×15年12月
31日,A股票市价为10元,B股票市价为11元,甲公司将A股票和B股票划分为交易性金
融资产,所得税率为25%,假设不考虑其他因素。
2×14年12月31日相关处理如下:

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